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中国发展循环经济的环境税制缺陷与完善

来源: ca888亚洲娱乐城 时间: 2017-05-19 14:52 阅读: 次 【加入收藏

  摘 要:文章分析了循环经济和环境税制度的概念及两者之间的关系,回顾了循环经济背景下我国环境税制度的历史沿革,深入剖析了我国目前环境税制度所包含的内容,找出促进我国循环经济发展的环境税制度所存在的缺陷,并相应提出了一些完善建议。

  关键词:循环经济;环境税

  一、促进循环经济发展的环境税制度的基本理论

  (一)循环经济和环境税制度的概念

  我国《循环经济促进法》将循环经济定义为:在生产、流通和消费等过程中进行的减量化、再利用、资源化活动的总称。[1]循环经济是一种资源节约型的国家战略,它不仅要求在生产环节减少资源的投入和消耗,并且鼓励企业使用先进的生产技术和设备来提高资源的利用率,清洁生产。循环经济既包含了对资源的高效使用和循环利用的要求,也包含了减少污染物排放的减量化要求,极大的减少了污染物的排出量,有效的保护了环境,提高了经济效益。

  环境税也称为生态税、庇古税、污染税等。目前,学术界对于环境税的内涵还没有统一的界定。但欧洲的环保局使用环境税这个概念,我国大部分的学者和专家也使用环境税这个概念。环境税目前在我国主要有三种定义:第一种是狭义的环境税,他指国家所制定的对于污染环境的主体需要缴纳治理环境的款项,对于缴纳款项的多少以污染物的数量来进行计量。[2]

  第二种是中义的环境税,它不仅包括了污染环境的主体需要缴纳的税费,还包括了开发利用资源者,也需要缴纳一定的税费,其相比狭义的环境税内涵更为丰富。[3]

  第三种定义是广义的环境税,它的内涵非常广,包括了与环境保护和资源利用相关的各种税收法律、政策和措施,具体包括限制类税收(例如水污染税、大气污染税、环境污染税等)和引导性税收(例如税收减免、税收优惠等)。[4]

  对于以上三种定义,笔者认为,狭义和中义的环境税所调整的范围太窄,不利于促进我国的循环经济发展和保护环境资源,笔者比较同意第三种定义。笔者认为,环境税是指国家以保护环境和节约资源为目的,通过制定法律和行政措施征收税款的方式来筹集环境治理资金,并且调节环境保护。对于污染环境的行为征收高税收,对于保护环境的行为则给予税收鼓励引导其发展,通过多样化的税收方式促进环境与社会经济协调发展。

  (二)循环经济与环境税制度的关系

  1.环境税制度对我国循环经济发展的作用

  环境税制度对我国循环经济发展的作用主要有以下三点:(1) 环境税制度是我国循环经济发展的基本保障;(2)环境税制度可以优化资源配置,促进我国产业结构向循环经济模式升级(;3)环境税制度为我国发展循环经济提供了经济保障。环境税是属于国家税收体系中的一支,属于国家财政收入的一部分。国家先通过征收环境税将资金收缴上来,然后再通过财政支出来将这些资金运用到我国的循环经济发展。因此,环境税从一定程度上为我国循环经济发展提供了资金的保障。

  2.循环经济的发展促进我国环境税制度的完善

  传统发展模式下,企业的资源消耗大产出小、能源利用率低、环境污染严重,这些问题都亟需国家通过宏观调控予以解决,通过向企业征收环境税,促使其升级技术、更换技术工艺落后的设备,将市场行为引导到循环经济发展道路上来,实现产业升级。然而目前我国并未向企业开征环境专项税,这就需要我们尽快完善我国的环境税制度,开征环境专项税,并采取环境税收优惠政策以实施国家宏观调控,实现产业升级。开征环境专项税种和出台符合现实的环境税收优惠政策对于我国发展循环经济意义重大,两者的有效结合可以激励企业向节约能源、清洁生产等循环经济发展的方向转变。[5]由此可以看出,我国循环经济的发展能够促进我国环境税制度的完善。

  二、促进我国循环经济发展的环境税制度的主要内容

  为促进我国循环经济发展和环境资源保护,根据税收制度的基本原理,结合原来征收的资源税和排污费的基础,笔者认为我国的环境税制度应主要包括四大方面的内容:资源开采过程中的资源税、废弃物排放环节的排污费、促进循环生产的税收优惠政策和引导消费者节能消费的消费税。

  (一)资源开采过程中的资源税

  资源税主要是指以自然资源作为征税对象的税种。我国的自然资源包括:矿产、森林、草原、水流、山岭、城市土地等。我国于 1993 年 12 月颁布,2011 年 9 月再次修订的《中华人民共和国资源税暂行条例》中,规定了我国资源税征收的对象仅为盐和矿产品,并没有把森林、草原和城市土地等作为征收资源税的对象。我国法律规定的资源税包含有:天然气、原油、煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿和盐七类。[6]

  环境税制度对于资源方面的税收主要采用的是差别税额从量征收的原则,这种原则可以有效的预防开采资源的企业为追逐高利润,只选择开采难度小存贮量大的矿产资源。国家通过这种征税制度对资源进行宏观调控,让资源丰富和资源贫瘠的矿产都能得到合理的开发,防止资源浪费,达到循环经济“减量化”的要求。笔者认为,在目前的形势下,将城镇土地使用税和耕地占用税纳入到资源税的征税对象中是非常必要的,因此,本文将这两种税种一并放到资源税中进行论述。

  (二)废弃物排放环节的排污费

  排污费是对于排放废弃物的主体,要向国家缴纳相应费用的一种收费制度。我国对于废气、废水、废物以及超标的噪音等都征收排污费。我国于 1978 年制定的《环境保护工作汇报要点》中第一次提出了排污费,在1982 年颁布的《征收排污费暂行办法》中正式规定了排污费制度,这标志着我国是世界上较早设立排污费制度的国家之一。到了 2003 年,我国再次颁布了《排污费征收使用管理条例》,对新时期的排污问题进行规范,并相应调整了排污费的标准。排污费的设立,使循环经济“减量化”原则得到了很好的体现,对促进我国循环经济发展的作用非常显着。它征收的对象很明确,就是针对废弃物的排放,对环境造成污染和损害的行为而设立的。

  排污费的税收是先由国家进行征收,然后再由国家财政将此部分资金作为保护环境的专项资金进行拨发,专款专用,主要是用来防治环境污染问题,开发循环经济、环境保护的新技术和新工艺。

  (三)促进循环生产的税收优惠政策

  促进循环生产的税收优惠政策是指在企业生产的过程中,国家为了鼓励企业采用循环经济的生产方式和技术生产出节能、环保的产品所给予的一系列的税收优惠政策。我国目前的环境税优惠政策中,主要包括两种税收优惠方式:第一种税收优惠方式是个人所得税和企业所得税方面,个人所得税法中规定对于国家机关和相关组织奖励给个人关于环境保护方面的奖金不需要缴纳个人所得税;企业所得税法中规定对于采用循环经济、环境保护的投资和收入可以减免或者抵免企业所应缴纳的税收,包括企业所实施的节能节水技术所获得的收益和涉及循环经济发展、环境保护的技术转让所得等;第二种税收优惠方式是增值税方面,增值税主要是指商品在生产、流通和劳务服务多个环节中新增加的价值应向国家缴纳相应比例的税收。有增值才需要缴纳增值税。增值税在刚开始的时候固定税率是 17%,后来国家出于促进循环经济发展和保护环境的目的,设立了低税率、零税率和一系列减免税收的措施。促进循环经济发展的增值税优惠政策主要包括以下三类:一是使用清洁能源生产无污染或者对环境污染很低的产品的优惠政策;二是将剩余的资源材料进行有效循环利用生产的产品的优惠政策;三是对于废弃物循环利用生产的产品的优惠政策。

  (四)引导消费者节能消费的消费税

  消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的总称。我国的消费税只在该产品的生产、加工和进口环节进行征收,因为价款中已经包含了消费税,所以在以后的零售和批发环节都不允许再征收消费税。我国在 1994 年公布的《中华人民共和国消费税暂行条例》中规定了消费税,2008 年对其进行了修改,总共包含了5 类 14 个税种。其中涉及了促进我国循环经济发展的税收规定,主要是节能环保和防治环境污染方面的,例如:燃油税、车辆购置税等。

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